NOVIEMBRE: EL MES DEL MODELO 232

NOVIEMBRE: EL MES DEL MODELO 232

Noviembre avanza y para los contribuyentes cuyo ejercicio económico coincida con el año natural, el plazo de presentación del modelo 232 (30 de noviembre) va llegando a su fin. Sabemos que este modelo informativo, relativo a operaciones vinculadas y a operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales, da más quebraderos de cabeza de lo que parece y, si bien en anteriores post resumimos las características más importantes de este modelo en Álava, hoy trataremos de atajar las dudas más relevantes que surgen con este modelo en el estado.

¿Quiénes tienen la consideración de personas o entidades vinculadas?

Empecemos por el principio, este modelo afecta solo a aquellos que realicen operaciones con paraísos fiscales o con personas o entidades vinculadas, pero ¿a qué se refiere la AEAT con operaciones vinculadas? En general, a todas aquellas que se realicen con entidades o personas con las que exista algún tipo de vinculación. En particular, lo serán las realizadas entre los siguientes:

  • Una entidad y sus socios o partícipes.
  • Una entidad y sus consejeros o administradores.
  • Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.
  • Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
  • Una entidad y los socios o partícipes de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
  • Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
  • Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas sociedades pertenezcan a un grupo.
  • Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25% del capital social o de los fondos propios.
  • Dos entidades en las cuales los mismos socios partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente, en, al menos el 25% del capital social o de los fondos propios.
  • Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
  • Una entidad no residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el mencionado territorio.
  • Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades cooperativas.

 

¿Quién está obligado a presentar el modelo y qué apartado debe cumplimentar?

Estarán obligados a presentar el Modelo 232 y cumplimentar el cuadro “Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales” los contribuyentes que realicen operaciones o tengan valores en países o territorios calificados como paraísos fiscales independientemente de su importe. Estarán obligados a presentar el Modelo 232 y cumplimentar la “Información de operaciones con personas o entidades vinculadas (art.13.4 RIS)” los contribuyentes que realicen operaciones con personas o entidades vinculadas en los siguientes casos:

    1. Cuando el conjunto de operaciones realizadas en el período impositivo (con independencia del importe de operaciones por entidad vinculada) del mismo tipo y método de valoración supera el 50 % de la cifra de negocio de la entidad.
    2. Cuando las operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidad supera los 250.000 €.
    3. Cuando el importe de las operaciones específicas supere los 100.000 €. Se debe tener en cuenta que el límite de 100.000 € se refiere al importe conjunto de cada tipo de operación, independientemente del método de valoración utilizado, debiendo informarse, de superarse este límite, de cada uno de los tipos de operaciones que superen el límite conjunto.

Por último, estarán obligados a presentar el Modelo 232 y cumplimentar el cuadro “Operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas precedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS)” los contribuyentes que apliquen la citada reducción prevista en el artículo 23 LIS por obtener rentas como consecuencia de la cesión de determinados intangibles a personas o entidades vinculadas.

 

¿A qué se refiere la AEAT con operaciones específicas?

La AEAT resume las operaciones específicas en los siguientes tres bloques:

  1. Operaciones con personas físicas que tributen en estimación objetiva cuando la participación individual o conjuntamente con sus familiares sea ≥ 25% del capital o fondos propios.
  2. Transmisión de negocios, valores o participaciones en los fondos propios de entidades no admitidos a negociación o admitidos en paraísos fiscales.
  3. Transmisión de inmuebles y operaciones sobre intangibles.

 

¿En qué casos no hay obligación de presentar el modelo 232?

En algunos casos, al entender la AEAT que ya las operaciones ya cuentan con la suficiente garantía o no tienen relevancia a efectos fiscales, no se deberá presentar el modelo:

  • Si la entidad pertenece a un Grupo fiscal (independientemente del volumen operaciones), en lo relativo a operaciones entre empresas del grupo.
  • Si la forma jurídica de la entidad es una AIE o una UTE (independientemente del volumen operaciones), salvo excepciones.
  • Si la operación vinculada que realiza la entidad es una oferta pública de venta o de adquisición de valores (independiente del volumen de operaciones).

 

¿Cómo hay que presentar el modelo?

El modelo 232 se debe presentar, como comentábamos al inicio, antes del 30 de noviembre, de manera telemática.

Con este resumen esperamos haber aclarado las cuestiones más importantes. En cualquier caso, desde Bestax nos ponemos a vuestra disposición para resolver cualquier duda al respecto.